第二节 账户

一、账户的概念

　　账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。

　　会计科目只是对会计要素的具体内容进行了分类，不能进行具体的会计核算，不能反映经济业务发生所引起的会计要素各项目的增减变动情况和结果。

二、账户的分类

　　（一）根据提供信息的详细程度及其统驭关系分类

　　1.总分类账户是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账。

　　2.明细分类账户是根据明细分类科目设置的，用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。

　　总分类账户和所属明细分类账户核算的内容相同，只是反映内容的详细程度有所不同，两者相互补充，相互制约，相互核对。

　　总分类账户统驭和控制所属明细分类账户，明细分类账户从属于总分类账户。

【例题·判断题】明细分类账户是根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户。（　）

『正确答案』×

『答案解析』明细分类账户是根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户。

（二）根据核算的经济内容分类

　　资产类账户

　　负债类账户

　　所有者权益类账户

　　成本类账户

　　损益类账户

　　共同类账户

【例题·判断题】账户按其所反映的经济业务内容分类，可分为总分类账户和明细分类账户。（　）

『正确答案』×

『答案解析』账户根据提供信息的详细程度及其统驭关系分类，可分为总分类账户和明细分类账户。

三、账户的功能与结构

　　（一）账户功能

　　账户的功能在于连续、系统、完整地提供企业经济活动中各会计要素增减变动及其结果的具体信息。

　　会计要素在特定会计期间增加和减少的金额，分别称为账户的“本期增加发生额”和“本期减少发生额”，二者统称为账户的“本期发生额”；

　　会计要素在会计期末的增减变动结果，称为账户的 “余额”，具体表现为期初余额和期末余额，账户上期的期末余额转入本期，即为本期的期初余额；

　　账户本期的期末余额转入下期，即为下期的期初余额。

账户的期初余额、期末余额、本期增加发生额、本期减少发生额，统称为账户的四个金额要素。同一账户，它们的基本关系为：

期末余额=期初余额十本期增加发生额一本期减少发生额

　　1.期末余额一期初余额=本期增加发生额一本期减少发生额

　　2.期末余额+本期减少发生额=期初余额＋本期增加发生额

　　3.本期减少发生额=期初余额＋本期增加发生额－期末余额

　　4.本期增加发生额=期末余额＋本期减少发生额－期初余额

【例题·多选题】账户中各项金额的关系可用（　）表示。

　　A.本期期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额

　　B.期初余额＋本期增加发生额＝本期期末余额＋本期减少发生额

　　C.本期期末余额＝本期增加发生额＋本期减少发生额

　　D.本期期初余额＝上期期末余额

『正确答案』ABD

『答案解析』选项C，本期期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额。

（二）账户结构

　　1.基本结构

　　（1）账户名称（即会计科目）；

　　（2）日期（用以说明经济业务记录的日期）；

　　（3）凭证字号（表明账户记录所依据的凭证）；

　　（4）摘要（概括说明经济业务的内容）；

　　（5）金额（增加额、减少额和余额）。

【例题·多选题】下列说法正确的有（　）。

　　A.账户的期末余额等于期初余额

　　B.余额一般与增加额在同一方向

　　C.账户的左方发生额等于右方发生额

　　D.如果一个账户的左方记增加额，右方就记减少额

『正确答案』BD

『答案解析』选项A，正确的表述为：本期账户的期末余额等于下期的期初余额；选项C，账户的左方发生额不一定等于右方发生额。

四、账户与会计科目的关系

　　从理论上讲，会计科目与账户是两个不同的概念，二者既有联系，又有区别。

　　会计科目与账户都是对会计对象具体内容的分类，两者核算内容一致，性质相同。

　　会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用，具有一定的结构和格式，并通过其结构反映某项经济内容的增减变动及其余额。