第二节　借贷记账法

一、借贷记账法的概念

　　借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。

这里的“借”、“贷”已失去其原有的含义，变成纯粹的记账符号。所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数，即一方登记增加额，另一方就登记减少额。

　　至于“借”表示增加，还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。

二、借贷记账法下账户的结构

　　（一）基本结构

　　借贷记账法是以“借”、“贷”两字作为记账符号，分别作为账户的左方和右方。账户左方为借方，账户右方为贷方。

（二）借贷记账法下的账户结构

资产、成本、费用

　　=借方增加、贷方减少

负债、所有者权益、收入

　　=贷方增加、借方减少

1. 资产类账户

借方登记增加额，贷方登记减少额，期末若有余额一般在借方。

【例题】某企业的库存现金账户期初余额为800 000元，本期库存现金借方发生额合计为200 000元，本期库存现金贷方发生额合计为400 000元，则库存现金账户的期末余额为（　）。

【例题·单选题】符合资产类账户记账规则的是（　）。

A. 增加记借方 B.增加记贷方 C.减少记借方 D.期末若有余额，在贷方『正确答案』A『答案解析』资产类账户借方登记增加额，贷方登记减少额，期末若有余额一般在借方。

2. 负债类和所有者权益类账户

负债类和所有者权益类账户与资产类账户的结构相反；

贷方登记增加额，借方登记减少额，期末若有余额一般在贷方。 

【例题·单选题】应付账款账户期初贷方余额为1 000元，本期贷方发生额为5 000元，本期贷方余额为2 000元，该账户借方发生额为（　）元。

　　A.借方4 000

　　B.借方3 000

　　C.借方2 000

　　D.贷方2 000

  『正确答案』A

『答案解析』应付账款账户属于负债类账户，期末贷方余额=期初贷方余额十本期贷方发生额一本期借方发生额；所以本期借方发生额=期初贷方余额十本期贷方发生额-期末贷方余额=1 000+5 000-2 000=4000（元）。

【例题·多选题】所有者权益类账户的期末余额根据（　）计算。

　　A.贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额一借方本期发生额

　　B.贷方期末余额＝贷方期初余额＋借方本期发生额一贷方本期发生额

　　C.借方本期发生额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额一贷方期末余额

　　D.借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额一贷方本期发生额

『正确答案』AC

『答案解析』所有者权益类账户，贷方记增加，借方记减少，期末余额一般在贷方，期末贷方余额=期初贷方余额十本期贷方发生额一本期借方发生额；借方发生额=期初贷方余额十本期贷方发生额-期末贷方余额。

3. 成本类账户

借方登记增加额，贷方登记减少额，期末若有余额一般在借方。

4. 损益类账户

损益类账户包括收入和费用（或支出、成本）账户。损益类账户是为了计

算损益而开设的，因而会计期末，应将收入、费用全部转出，转到“本年利润”账户，以计算利润。收入、费用转出后，损益类账户期末无余额。

（1）收入类账户

收入类账户与权益（权益包括负债和所有者权益）类账户结构基本相同，

贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额（含转出数），结转后无余额。

（2）费用类账户

费用类账户与资产类账户结构基本相同，借方登记增加额，贷方登记减少额（含转出数），结转后无余额。

　【例题·单选题】年末所有损益类科目的余额均为零，表明（　）。

　　A.当年收入一定为零

　　B.当年费用一定为零

　　C.损益类科目发生额在结账时均已转入“本年利润”科目

　　D.当年利润一定是零

『正确答案』C

【例题·单选题】在借贷记账法下，一般有借方余额的会计科目是（　）。

　　A.成本类会计科目

　　B.负债类会计科目

　　C.损益类会计科目

　　D.费用类会计科目

『正确答案』A

『答案解析』资产类和成本类会计科目一般有借方余额。选项B，贷方有余额；选项C、D，无余额。

【例题·多选题】借方登记本期减少发生额的账户有（　）。

　　A.资产类账户

　　B.负债类账户

　　C.收入类账户

　　D.费用类账户

『正确答案』BC

『答案解析』选项AD，借方登记本期增加发生额.

三、借贷记账法的记账规则

记账规则：有借必有贷，借贷必相等。

【解析】一项经济业务，记入一个账户的借方，同时也要记入另一个或几个账户的贷方；或者记入一个账户的贷方，同时也要记入另一个或几个账户的借方。记入借方的金额合计数必须等于记入贷方的金额合计数。

四、借贷记账法下的账户对应关系与会计分录

（一）账户的对应关系

账户的对应关系是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户

之间形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。

　1.会计分录含义

　　会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。

　　会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。

　　在我国，会计分录记载于记账凭证中。

　　借：原材料　　　　　 1000

　　　　贷：银行存款 　　　　1000

2．会计分录的分类

按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。

一借多贷  借：营业税金及附加                       1260

             贷：应交税费-城市维护建设费           735

                         -教育费附加               315

                         -地方教育费附加           210

一贷多借 借：管理费用-折旧费                       3000

            销售费用-折旧费                       3600

            贷：累计折旧                          6600

多借多贷 借：银行存款　　　　　　　　            23 000

　　         应收账款　　　　　　　 　　            400

　　         贷：主营业务收入　　　 　 　        20 000

　　　　         应交税费-应交增值税（销项税额）   3400 　

3.会计分录的书写格式

（1）先借后贷，分行列示，“借”和“贷”字后均加冒号，其后紧跟会计科

目，各科目的金额列在其后适当位置。“贷”字与借方科目的首个文字对齐。

（2）在复合会计分录中，“借”“贷”通常只列示在第一个借方科目和第一个贷方科目前。所有借方、贷方一级科目的首个文字各自保存对齐。

（3）当分录中需要列示明细科目时，应按科目级次高低从左向右列示，二级

科目前加破折号，三级科目放在一对小括号中。

（4）借方或贷方会计科目中有两个或两个以上的二级科目同属于一个一级科目时，所属一级科目只在第一个二级科目前列出，其余省略，每个二级科目各占一行，其前均应保留破折号，且应保留左对齐。

会计分录的编制步骤：

（1）分析经济业务所涉及的会计科目

（2）确定经济业务使各会计科目增加或减少的金额

根据会计科目所属类别及其用途，明确各会计科目应借应贷的方向及其金额

（3）按正确的格式编制会计分录，并检查是否符合记账规则。

五、借贷记账法下的试算平衡

试算平衡是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查记录是否正确的一种方法。

（一）发生额试算平衡

指全部账户本期借方发生额合计与全部账户本期贷方发生额合计保持平衡。

（依据：借贷记账法记账规则）

公式为：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

（二）余额试算平衡

指全部账户借方期末（初）余额合计与全部账户贷方期末 （初）余额合计保持平衡。（依据是资产与权益的恒等关系等式）

（三）试算平衡表的编制

试算平衡是通过编制试算平衡表进行的。

试算平衡表通常是在期末结出各账户的本期发生额合计和期末余额后编制的，试算平衡表中一般应设置“期初余额”、“本期发生额”和“期末余额” 三大栏目，其下分设“借方”和“贷方”两个小栏。

编制试算平衡表时的注意事项：

（1）必须保证所有账户的余额均已记入试算表。

（2）如果试算表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。

（3）即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。

①漏记某项经济业务

②重记某项经济业务

③某项经济业务记错有关账户

④某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向

⑤借方或贷方发生额中，偶然发生多记或少记并相互抵消，借贷仍然平衡

⑥某项经济业务记录的应借应贷科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致，借贷仍然平衡。