第三节 固定资产业务的账务处理

一、固定资产的概念与特征

固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。

固定资产同时具有以下特征：

（1）属于一种有形资产；

（2）为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有；

    企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或者经营管理，而不是直接用于出售。

（3）使用寿命超过一个会计年度。

二、固定资产的成本

固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

企业可以通过外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁等方式取得固定资产。不同取得方式下，固定资产成本的具体构成内容及其确定方法也不尽相同。

外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

相关税费：关税＋进口消费税

　　增值税：2009 年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，支付的进项税额不计入固定资产成本。

自行建造：以建造该固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为其入账价值。

【例题·单选题】增值税一般纳税人购进设备所支付的增值税款应记入（　）。

　　A.物资采购

　　B.固定资产

　　C.应交税费

　　D.在建工程

『正确答案』C

『答案解析』企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，支付的进项税额不计入固定资产成本。

三、固定资产折旧

（一）概念

固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

预计净残值:指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。

预计净残值率：指固定资产预计净残值额占其原价的比率。

企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值一经确定，不得随意变更。

（二）固定资产折旧范围与折旧方法

　　1.折旧范围

    企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

　　当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；

　　当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

　　提前报废的固定资产，不再补提折旧。

【例题·单选题】下列固定资产中，本月应计提的折旧（ ）。

　　A.本月购进的新设备

　　B.本月报废的旧设置

　　C.经营性租入的设置

　　D.已提足折旧的设备

『正确答案』B

『答案解析』本月购进的新设备下个月开始计提折旧；经营性租入不属于本企业资产，不用计提折旧；已提足折旧的设备不计提折旧。

【例题·多选题】下列固定资产，应当计提折旧的有（　）。

　　A.闲置的固定资产

　　B.单独计价入账的土地

　　C.经营租出固定资产

　　D.已提足折旧仍继续使用的固定资产

『正确答案』AC

『答案解析』企业应当按月对所有的固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。

 2.折旧方法

企业可选用的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。本大纲重点介绍年限平均法和工作量法。

【例题·多选题】下列固定资产，应当计提折旧的有（　）。

　　A.闲置的固定资产

　　B.单独计价入账的土地

　　C.经营租出固定资产

　　D.已提足折旧仍继续使用的固定资产

『正确答案』AC

『答案解析』企业应当按月对所有的固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。

 2.折旧方法

企业可选用的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。本大纲重点介绍年限平均法和工作量法。

年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法，各月应计提折旧额的计算公式如下：

月折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）×月折旧率

其中：月折旧率＝年折旧率÷12

年折旧率＝1÷预计使用寿命（年）×100%

　　【例题5-6】某企业外购一台设备，原值为240 000元，预计可使用10年，该设备报废时的净残值率为4%。该设备每月应计提的折旧额计算如下：

　　第一种方法：

　　预计净残值=240 000×4%＝9 600（元）

　　应计提折旧额=240 000-9 600＝230 400（元）

　  年折旧率＝1÷10×100%＝10%

　　月折旧率＝10%÷12＝0.8333%

　　月折旧额＝230 400×0.8333%＝1 920（元）

或月折旧额=240 000×（1-4%）×0.8333%＝1 920（元）

月折旧额=240 000×（1-4%）÷120＝1 920（元）

工作量法,是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式如下:

某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

其中：单位工作量折旧额＝固定资产原价×（1－预计净残值率）

                             预计总工作量

　　【例题5-7】甲公司一台用于产品生产的精密机床，原值为1200 000元，预计可生产10 000件甲产品，预计净残值率为3%。12月生产甲产品300件，12月应计提的折旧额计算如下：

　　预计净残值=1200 000×3%＝36 000（元）

　　应计提折旧额=1200 000-36 000＝1164 000（元）

　  单位工作量折旧额＝1164 000÷10 000＝116.4（元）

　　12月折旧额＝300×116.4＝34 920（元）

或月折旧额=300×1200 000×（1-3%）＝34 920（元）

                      10 000

不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以及其他环境均有可能发生很大变化，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。

四、账户设置

企业通常设置以下账户对固定资产业务进行会计核算：

1．“在建工程”账户

“在建工程”账户属于资产类账户，用以核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。

该账户借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记工程达到预定可使用状态时转出的成本等。期末余额在借方，反映企业期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。

该账户可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。

 2．“工程物资”账户

“工程物资”账户属于资产类账户，用以核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。

该账户借方登记企业购入工程物资的成本，贷方登记领用工程物资的成本。期末余额在借方，反映企业期末为在建工程准备的各种物资的成本。

该账户可按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。

3．“固定资产”账户

“固定资产”账户属于资产类账户，用以核算企业持有的固定资产原价。

该账户的借方登记固定资产原价的增加，贷方登记固定资产原价的减少。期末余额在借方，反映企业期末固定资产的原价。

该账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。

4．“累计折旧”账户

“累计折旧”账户属于资产类备抵账户，用以核算企业固定资产计提的累计折旧。

该账户贷方登记按月提取的折旧额，即累计折旧的增加额，借方登记因减少固定资产而转出的累计折旧。期末余额在贷方，反映期末固定资产的累计折旧额。

该账户可按固定资产的类别或项目进行明细核算。

固定资产原价为200万元，第一年的折旧额为10万元，那么第一年年末固定资产的账面价值=200-10=190万元，第二年又计提了10万元的折旧，那么第二年年末固定资产的账面价值=200-10-10=180万元。

【例题·单选题】关于“累计折旧”科目的表述中，不正确的是（　）

　　A.该科目用来反映固定资产损耗价值

　　B.计提折旧应计入该科目的借方

　　C.该科目期末余额应为贷方余额

　　D.企业每月计提固定资产折旧

『正确答案』B

『答案解析』计提折旧表示累计折旧增加了，累计折旧增加额登记在贷方。

五、账务处理

（一）固定资产的购入

企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。

【例题5-8】甲公司为增值税一般纳税人，购入不需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为240 000元，增值税额为40 800元，全部款项以银行存款支付。

　　借：固定资产 　　　　               240 000

        应交税费—应交增值税（进项税额）  40 800

　　　　贷：银行存款 　　　　            280 800

（二）固定资产的折旧

企业按月计提的固定资产折旧，根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“研发支出”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计折旧”科目。

【例题5-9】20*4年1月，甲公司固定资产计提折旧情况如下：

生产车间厂房计提折旧76000元，机器设备计提折旧90 000元。

管理部门房屋建筑计提折旧130 000元，运输工具计提折旧48 000元。

销售部门房屋建筑计提折旧64 000元，运输工具计提折旧52 600元。

『正确答案』

　　借：制造费用            　　　  166 000

        管理费用　　　　　　　　　　178 000

        销售费用                   116 600

　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　 460 600