第一节企业所得税法律制度

　一、企业所得税纳税人

　　(一)居民企业

　　(二)非居民企业

　　二、企业所得税征税对象

　　(一)居民企业的征税对象

　　(二)非居民企业的征税对象

　　(三)来源于中国境内、境外的所得的确定原则

　　三、企业所得税税率

　　居民企业以及在中国境内设立机构、场所且取得的所得与其所设机构、场所有实际联系的非居民企业，应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税，适用税率为25%。

　　非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%。

　　四、企业所得税应纳税所得额的计算

　　应纳税所得额的计算公式为：

　　应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损

　　(一)收入总额

　　1销售货物收入。

　　2提供劳务收入。

　　3转让财产收入。

　　4股息、红利等权益性投资收益。

　　5利息收入。

　　6租金收入。

　　7特许权使用费收入。

　　8接受捐赠收入。

　　9其他收入。

　　10特殊收入的确认。

　　(二)不征税收入

　　1财政拨款。

　　2依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。

　　3国务院规定的其他不征税收入。

　　(三)税前扣除项目

　　1成本。

　　2费用。

　　3税金。

　　4损失。

　　5其他支出。

　　(四)扣除标准

　　1工资、薪金支出。

　　2职工福利费、工会经费、职工教育经费。

　　(1)企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

　　(2)企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。

　　(3)除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，

　　不超过工资薪金总额25%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　3社会保险费。

　　4借款费用。

　　5利息费用。

　　6汇兑损失。

　　7公益性捐赠。

　　企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除;超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

　　8业务招待费。

　　企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

　　9广告费和业务宣传费。

　　企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　10环境保护专项资金。

　　11保险费。

　　12租赁费。

　　13劳动保护费。

　　14有关资产的费用。

　　15总机构分摊的费用。

　　16手续费及佣金支出。

　　17依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目。

　　(五)不得扣除项目

　　1向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。

　　2企业所得税税款。

　　3税收滞纳金。

　　4罚金、罚款和被没收财物的损失。

　　5超过规定标准的捐赠支出。

　　6赞助支出。

　　7未经核定的准备金支出。

　　8企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

　　9与取得收入无关的其他支出。

　　(六)亏损弥补

　　(七)非居民企业的应纳税所得额